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上市公司税务风险观察报告（2025年版）

作者：全开明洪一帆袁苇谢美山　2026-01-24

近年来，党中央、国务院持续深化税收征管体制改革，以“金税工程”为依托推动税收监管现代化，明确“严监管、强执法、优服务、促合规”的核心导向。中共中央和国务院联合印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》，强调税务征管要以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导、坚持党的全面领导，要在税务执法规范性、税费服务便捷性、税务监管精准性上取得重要进展[1]。全国税务工作会议对2025年重点任务进行部署，围绕“高质量推进中国式现代化税务实践”和“高水平建设效能税务”的核心目标，会议强调坚持党对税务工作的全面领导，以深化巡视整改和征管改革为动力，通过实施数字化转型下的“强基工程”，一体推进政治机关建设、依法组织收入、优化营商环境、落实税费政策、加强队伍严管，更好发挥税收职能作用，服务高质量发展和国家治理大局[2]。党中央多次强调要加强重点领域税收监管，落实“健全税费法律法规，完善税费征管体制，加强税务执法力量”的要求，同时通过涉案企业合规改革、税收优惠政策精准落地等举措，构建“监管有力度、服务有温度、合规有路径”的税收治理格局。

上市公司作为资本市场核心主体和税收贡献重要力量，其税务合规水平不仅关系企业自身可持续发展，更对维护市场秩序、保障国家财税安全具有重要意义。2025年，在税收监管精准化、执法规范化、合规常态化的政策背景下，上市公司税务风险呈现出新的特征，既有传统合规漏洞的延续，也涌现出政策适用偏差、税会差异处理不当等问题。

本报告基于所统计的全年上市公司补税公告、司法涉税判例及税务稽查公开信息，系统梳理税务核心风险类型及典型案例、税务风险高发环节、税务风险高发地区与行业，为上市公司筑牢税务合规防线、实现高质量发展提供实操参考。

一、2025年上市公司税务风险总体态势

与2024年相比，本年度税务风险态势呈现“总量显著、结构分化、刑事门槛清晰”的突出特征。在新的监管背景下，个案中呈现的风险项不宜孤立地进行考察，而应当系统性地分析在政策适用、交易实质、跨区经营及行业特性下的合规短板。总体来看，当前的风险格局大致可概括为：自查纠错成为主流应对，但大额补税与刑事追责并存；行业与区域风险集聚效应明显；行政处置以“纠错为首”，但刚性底线不容逾越。

1.监管强度与执法维度：自查为主、检查为辅，监管穿透性持续增强

2025年，上市公司税务问题发现路径呈现“自查主导”的鲜明特点。在观察范围内，约63%的案例通过企业内部自查主动披露并补税，体现了在监管压力下企业合规内驱力的提升。然而，这并不意味着监管力度减弱。其余37%由税务机关检查或检查配合自查发现的案例，往往涉及金额巨大或情节严重。这表明，在“以数治税”背景下，税务机关的稽查能力与精准度持续提升，对重点行业、高风险交易的 “靶向监管”效力显著。监管逻辑从“普遍检查”转向 “数据预警+精准打击”，企业任何侥幸性的违规行为在数据联网与多维比对下的暴露风险只增不减。

2.核心风险领域：传统“少缴税款”仍为主因，政策性、发票性风险代价高昂

“少缴税款”为风险主要源头，反映基础管理漏洞。收入隐匿、成本费用核算不准、税种申报遗漏等问题占比达66%，表明众多上市公司在基础税务管理与内部控制上仍存在薄弱环节。这类风险虽单次金额可能相对较小，但普遍性强，易引发连锁核查。

税收优惠滥用风险集中爆发，补税额巨大。违规享受税收优惠案例占比13%，但单案补税金额常达数千万乃至数亿元。风险集中在高新技术企业资格、西部大开发、资源综合利用等优惠领域，凸显企业对优惠政策 “实质条件” 的动态符合性管理不足。税务机关对优惠资格的后续管理与复核趋于严格，任何资质不符或条件偏离都将导致巨额追缴。

发票相关风险刑事转化压力突出。虽然虚开发票及相关风险在统计中仅占比3%，但其后果最为严重。多起虚开发票案件已触及刑事犯罪边界，这与司法案例库的导向一致：一旦行为被认定为具有骗取税款的目的并造成国家损失，即可能跨越《刑法》第二百零五条的红线。对于接受虚开发票用于抵扣的行为，即使受票方辩称不知情，也面临进项转出、补缴税款及高额罚款的行政处罚，若涉及恶意取得，刑事责任风险随之而来。

税会处理差异成为新型高频风险点。涉及可转债利息等税会差异的案例占比达14%。这类风险通常源于复杂的金融工具会计处理与税法规定的暂时性差异，虽多数被认定为无主观故意的会计估计变更，但仍带来显著的现金流支出与当期损益影响。

3.风险传导路径：行业与区域集聚效应显著，产业链风险交织

行业风险画像清晰，制造业（占比55.45%）和医药行业（14.85%）是税务风险的高发区。制造业风险点多与环保税、资源税等特定税种及复杂的供应链税务管理相关；医药行业则频繁暴露于销售费用合规性、优惠政策适用等挑战。这种行业聚集性意味着同行企业需特别关注本行业特有的税务合规陷阱。

区域分布反映经济密度与监管重点。华东地区上市公司涉税案例占比最高，这与该区域经济活跃、上市公司密集、税务监管资源丰富直接相关。同时，西南地区资源税、西部大开发优惠风险突出，华南地区外贸相关骗税风险显著。这表明税务风险与地方产业结构和监管重点密切相关，跨区域经营的企业需应对不同地区的监管差异与风险偏好。

4.法律后果升级：行政、刑事与信用惩戒紧密衔接

多个案例清晰地揭示了风险传导路径：税务违规→行政处罚→刑事犯罪。对于虚开、骗税等行为，刑事追诉门槛明确且刚性。一旦涉刑，不仅公司面临罚金，根据单位犯罪“双罚制”原则，法定代表人、财务负责人等直接责任人员也将被依法追究个人刑事责任。此外，税务行政处罚信息纳入公共信用系统，可能导致企业在融资、招投标等方面受限。因此，税务风险的法律后果已从单一的经济处罚，扩展为 “经济处罚+刑事追责+信用惩戒” 的复合型打击。

二、核心风险领域深度剖析

1.上市公司涉税风险总体情况

2025年，上市公司税务合规领域呈现“自查主导、行业集中、风险类型多元”的整体特征。结合对2025年全年收集的上交所、深交所上市公司的101次的税务相关的补税公告、司法涉税案例及税务稽查公开信息，从风险规模、行业分布、风险类型、处理方式等维度进行分析，现将2025年上市公司税务风险的主要类型与典型案例梳理如下：

根据对公开信息的不完全统计，2025年全年，上市公司共有101次通过公告披露税务合规问题及补税情况。

（1）补税规模

近百家公司暴露问题，补税总额超50亿元补税及滞纳金、罚款总额累计超50亿元。其中，单家公司补税金额最高达7.38亿元（山东黄金），超1亿元的大额补税案例9起，5000万元到1亿元补税案例8起，1000万-5000万元补税案例60起，1000万元以下补税案例24起，呈现“大额案例突出、中小额案例普遍”的分布特征。

（2）处理方式：以自查为主导，税务检查覆盖面提升

从问题发现及处理方式来看，上市公司税务风险暴露路径呈现“自查为主、检查为辅”的特征：自查发现：64例，占比约为63%。多数上市公司通过内部税务合规自查，主动发现并补缴税款，体现了企业合规意识的提升。典型案例包括南天信息、华尔泰、华菱钢铁等，均通过自查披露少缴税款情况并补缴。

税务机关检查发现：25例，占比约为25%。税务机关通过专项稽查、日常检查等方式发现税务违规问题，典型案例包括贵航股份（少缴房产税、土地使用税0.22亿元）、国光股份（检查发现违规享受西部大开发优惠）、大连友谊（检查发现少缴土地增值税1.62亿元）。

（3）处罚结果：以补税+滞纳金为主，少数案件涉及罚款

2025年上市公司税务违规处理结果以“纠错补缴”为核心，处罚力度与违规情节挂钩：

补税+滞纳金：88例，占比87%，为主流处理方式，体现“首违不罚”“纠错从轻”的监管导向，典型案例包括华菱钢铁、云天化、山东黄金等大额补税案件均以补税+滞纳金的方式处理。

补税+滞纳金+罚款：3例，占比3%，均涉及虚开发票等较严重违规行为，典型案例包括康欣新材、东江环保、莱绅通灵。

仅补税：10例，占比10%，主要为税会处理差异、政策理解偏差等无主观故意的违规情形，典型案例包括太极实业（补税1.00亿元）、朗姿股份（补税0.22亿元）、洁特生物（补税0.05亿元）。

2.税务风险高发类型与典型案例

税务风险的主要类型是源于少缴税款的补缴税款及滞纳金，另外，税收优惠适用偏差与会计处理错误也成为重要风险点。

（1）上市公司税务风险类型：主要来自少缴税款

少缴税款（含税种申报遗漏、收入隐匿、成本核算偏差等）：67例，占比约为66%，为上市公司最主要的税务风险类型。典型案例包括南天信息（少缴增值税及附加、企业所得税0.50亿元）、华尔泰（少缴税款0.49亿元）、中央商场（少缴税款0.74亿元）。

违规享受税收优惠：13例，占比约为13%，涉及优惠类型包括西部大开发企业所得税优惠、高新技术企业资格优惠、资源综合利用增值税即征即退、涉农税收优惠等。典型案例包括国光股份（违规享受西部大开发优惠，补税0.60亿元）、鲁阳节能（不应享受资源综合利用优惠，补税0.59亿元）、中国稀土（取消高新技术企业资格，补税1.65亿元）。

税会处理差异：主要为可转债利息的税会核算偏差：14例，占比约为14%。典型案例包括合兴包装（可转债利息税会差异补税0.15亿元）、滨化股份（可转债利息费用差异补税0.41亿元）、至纯科技（可转债利息税会差异补税0.05亿元）。根据《企业会计准则》的相关规定，全部公司均被认定补缴税款及滞纳金不构成前期会计差错，因此无需追溯调整以往财务数据，相关金额将计入2025年当期损益。

虚开发票相关风险：3例，占比约为3%。典型案例包括康欣新材（虚开发票补税0.02亿元+滞纳金+罚款）、东江环保（虚开发票补税0.06亿元+滞纳金+罚款）、顺博合金（供应商虚开发票，取得不符合规定发票补税0.99亿元）。

除上述风险外，企业补税后还面临披露相关风险，根据《上市公司信息披露管理办法（2025）》第二十三条的规定，发生可能对上市公司证券及其衍生品种交易价格产生较大影响的重大事件，投资者尚未得知时，上市公司应当立即披露，说明事件的起因、目前的状态和可能产生的影响。其中所称重大事件包括：公司或者其控股股东、实际控制人、董事、高级管理人员受到刑事处罚，涉嫌违法违规被中国证监会立案调查或者受到中国证监会行政处罚，或者受到其他有权机关的重大行政处罚。上市公司相关规则规定上市公司在收到税务机关《行政处罚决定书》后或者所补缴税款金额占最近一期经审计的净利润10%以上且大于100万元的，需及时履行披露义务，并在上市公司公告中说明相关情况及影响。所统计的101例补税的上市公司大部分补缴税款大于100万元，可以合理推断全部属于补缴税款金额重大的需要披露的情况。但这些上市公司发布的补税公告信息，总体上相关情况和影响的披露过于简略，仅披露了税种及金额，在补税公告发出后，可能由于披露不当被监管部门专门针对补税事项进行进一步的监管问询。

（2）关联司法风险：部分案件触及刑事犯罪边界

2025年上市公司税务违规中，3起虚开发票相关案件已触及《刑法》“危害税收征管罪”相关罪名边界，涉及虚开增值税专用发票罪、虚开发票罪等核心罪名。此类案件中，上市公司或其关联方存在无真实交易背景开具发票、取得虚开发票抵扣进项税额等行为，不仅面临税务机关的补税、罚款处罚，部分案件已移送公安机关进一步侦办，凸显税务合规风险向刑事风险传导的传导性特征。结合人民法院案例库及其他相关涉税案件材料，2025年上市公司税务违规已呈现“行政违法向刑事犯罪传导”的显著特征。相关案件覆盖《刑法》“危害税收征管罪”大类下的一些核心罪名，单位犯罪、共同犯罪占比高，新型作案手段层出不穷，凸显税务合规风险的刑事转化压力。上市公司关联典型案例有以下几案：

一为德恩精工及其子公司虚开增值税专用发票一案：德恩精工及其已注销子公司德恩铸造，在无真实货物交易的情况下，接受沁宏公司开具的14份增值税专用发票，票面金额合计154.9万元，税额22.51万元均用于抵扣税款。法院认定相关方构成虚开增值税专用发票罪，上市公司已补缴相应税款，涉案人员被依法判刑。该案明确了“无真实交易接受虚开发票抵扣”的刑事追责边界，即便子公司注销，上市公司仍需承担合规责任。

二为江苏吴中子公司骗取出口退税罪案：江苏吴中全资子公司江苏吴中进出口有限公司，在2011年7月至2018年12月期间协助他人实施骗取出口退税，二审法院维持一审判决，以骗取出口退税罪判处该子公司罚金800万元，没收违法所得1600万元，时任法定代表人获刑三年六个月并处罚金。该案体现了上市公司子公司单位犯罪的追责原则，直接影响母公司财务及声誉。

三为岩欧华贸易公司逃税案：龙岩欧华贸易有限公司通过频繁迁移、虚假申报后注销，将持有的某上市公司1682.44万股股票通过“非交易过户”至股东名下，逃避企业所得税1.92亿元。税务机关依法追征税款，股东所持股票被强制执行，涉案行为已触及逃税罪刑事立案标准。该案暴露了上市公司股权处置环节的刑事税务风险。

四为南京某铂业公司以新型方法“伪报品名”来骗取出口退税案件：南京某铂业公司将白银简单加工伪装成“溅射靶组件”，伪报品名出口申报退税4亿余元，法院以骗取出口退税罪判处公司罚金4亿元，法定代表人获刑十四年。此类案件为制造业、进出口类上市公司敲响了“产品归类合规”的警钟。

对上述涉税案例进行分析，涉税行政处罚向刑事风险传导的核心特征在于以下几点：

第一，违规行为从被动遗漏向主动造假转化。刑事案例中，80%以上存在主观故意，如虚构交易、伪造合同、虚假走账、刻意注销企业等，区别于普通的税会差异或政策理解偏差。

第二，单位犯罪与个人追责并行。上市公司、子公司作为被告单位被追责时，直接负责的主管人员（如法定代表人、财务总监）和其他直接责任人员同步被追究刑事责任，面临“双罚制”。

第三，产业链式共同犯罪增多。涉案上市公司常与上游开票公司、下游货代公司、地下钱庄等勾结，形成“虚开发票—虚假出口—非法结汇”的黑色产业链，风险传导速度快、波及范围广。

第四，刑事追责门槛清晰且刚性。虚开增值税专用发票税额10万元以上即立案追诉，骗取出口退税10万元以上即为“数额较大”，逃税数额占应纳税额10%以上且数额较大即构成犯罪，无容错空间。

3.高发地区与行业风险画像

（1）行业分布：制造业占比过半，涉及多行业

从涉险上市公司所属行业来看，税务风险呈现明显的行业聚集性，同时覆盖多领域：

制造业：占比约55%，为补税风险高发行业。典型案例包括华菱钢铁（补税6.57亿元，涉环境保护税）、新钢股份（补税1.38亿元，少缴税款）、方大炭素（补税0.52亿元，少缴税款）等，风险多集中于税款申报遗漏、环保税核算偏差等。

医药行业：占比约15%，位列第二。典型案例包括重药控股（补税0.44亿元，违规享受优惠）、红日药业（补税0.34亿元，少缴税款）、力生制药（补税0.35亿元，少缴企业所得税及增值税），核心风险为优惠政策适用偏差、成本费用核算不规范。

化工行业：占比约12%。典型案例包括云天化（补税3.86亿元，少缴资源税）、诚志股份（补税1.66亿元，少缴消费税及附加）和邦生物（补税0.71亿元，少缴企业所得税），主要涉及资源税、企业所得税相关合规问题。

信息技术行业：占比约10%。典型案例包括南天信息（补税0.50亿元，少缴增值税及附加、企业所得税）、卫宁健康（补税0.57亿元，少缴增值税及附加），风险集中于增值税发票管理、优惠政策适用。

农业行业：占比约8%。典型案例包括獐子岛（补税0.22亿元，违规享受优惠）、百洋股份（补税0.03亿元，少缴企业所得税及代扣个人所得税），主要涉及涉农税收优惠政策适用偏差。

（2）地区分布：华东地区占比最多，存在超四成上市公司

从具有涉税风险的上市公司的注册地或主要经营地分布来看，税务风险呈现“华东集中、全国覆盖”的特征，与上市公司区域分布密度、经济活跃度及监管力度高度相关。结合补税公告及稽查案例数据，各地区分布情况如下：

华东地区：风险类型多元，大额补税案例集中。典型案例包括山东黄金（补税7.38亿元，违规享受特殊性税务处理优惠）、华菱钢铁（补税6.57亿元，少缴环境保护税）、诚志股份（补税1.66亿元，少缴消费税及附加），涉及优惠政策适用偏差、税种核算遗漏等核心风险，反映出该区域制造业、化工行业密集带来的合规压力。

西南地区：优惠政策适用风险突出。典型案例包括云天化（补税3.86亿元，少缴资源税）、贵航股份（补税0.22亿元，涉军单位少缴房产税及土地使用税）、中国稀土（补税1.65亿元，取消高新技术企业资格），多与西部大开发优惠、资源税征管相关。

华南地区：虚开发票及出口退税风险显著。典型案例包括顺博合金（补税0.99亿元，供应商虚开发票）、海南粤弘远轮胎贸易有限公司（骗取留抵退税172.05万元），广东作为外贸大省，出口相关税务风险占比偏高。

华中地区：中小企业合规漏洞集中。典型案例包括河南千年冷链设备有限公司（补税0.30亿元，隐匿收入违规享受优惠）、湖北合源纳米技术产业有限公司（少缴税费1608.60万元），风险多集中于收入隐匿、虚假申报等基础税务合规问题。

上市公司涉税风险如此分布的原因在于：华东、华南等地区上市公司数量密集，经济体量较大，税务监管覆盖面广，风险暴露概率自然偏高。而中西部地区部分企业对税收优惠政策适用条件理解更易存在偏差，叠加资源型企业集中，资源税、环境保护税等税种合规要求复杂，导致风险集中。外贸依存度较高的地区（如广东、福建），出口退税、发票管理等环节的操作复杂性较高，易出现虚开发票、骗取退税等风险。总的来说就是区域税务监管力度存在差异化，不同地区的税务局稽查能力不同，经济发达地区税务稽查技术手段更先进，对金税工程系统有更加深度的应用，对隐性违规行为的查处效率更高，推动风险案例披露增加。

三、监管趋势与应对建议

1.监管执法趋势研判

2025年上市公司所面临的监管执法态势，已在立法、技术与治理体系层面呈现深刻变革。展望未来，相关监管环节必然朝着“更精准、更智能、更立体”的趋势系统性演进。监管趋势持续趋严，不仅要求补税应收尽收、颗粒归仓，更强调全流程、全周期的精准监管。

在立法层面，顶层法律法规的修订正在系统性地封堵新业态漏洞、提高违法成本，并与刑法紧密衔接，使行政监管与刑事司法形成无缝联动。2025年3月，《税收征收管理法（修订征求意见稿）》公开征求意见，标志着征管基础法律迎来24年来最大修订。虽然距离新《税收征收管理法》仍有一定时日，但本次修订聚焦的监管重点，必然会体现在后续的立法与执法过程中。国家税务总局公布的《2026年税务部门规章制订计划》中，已明确将修改《税务行政复议规则》《电力产品增值税征收管理办法》等规章纳入议程。

在技术层面，“金税四期”工程已然从单纯的数据采集，扩展至数据建模、智能分析风险等应用场景。全国税务工作会议将深入实施数字化转型条件下的税费征管“强基工程”列为2025年及未来三年的核心任务。其目标是夯实数据基础，实现“精确执法、精细服务、精准监管、精诚共治”。同时，在“强基工程”推动下，监管正从“事后稽查处罚”转向覆盖经营全周期的“服务+监管”。

在治理体系层面，税务监管不再限于税务部门单独管辖，而是形成多部门数据共享、联合执法、联合惩戒的立体化治理格局。税务与公安、检察、海关、人民银行、外汇管理等八部门已形成常态化打击涉税违法犯罪的跨部门合作机制。在重大案件中对涉案人员可实施阻止出境，并通过数据共享实现对企业银行账户、股权变动、出口报关、外汇收付等信息的全面监控。此外，信用惩戒或与市场准入等挂钩，税收违法行为信息被纳入全国信用信息共享平台，将直接影响企业招投标、融资信贷等。对涉税中介的违法违规行为，除处罚外还会采取纳入失信主体名单等措施。

2.对上市公司的核心建议

基于对前述监管趋势与风险分析，上市公司税务风险的本质往往是法律形式、财务处理与税务申报之间的错配与断裂造成。为了化解风险，抵御系统性税务风险，关键在于将法律思维与风控工具深度嵌入税务管理全流程。我们建议上市公司从以下维度提升合规的主动性与有效性：

（1）将“法、财、税”一体化审核嵌入重大交易全流程

在交易设计端，对跨境投资、并购重组、股权激励等重大事项，须进行同步的法律可行性评估、财务影响测算与税务成本分析。确保交易能够在法律上有效、财务上可计量、税务上最优，避免因前期设计缺陷导致后期巨额调整。

在合同协议端，强化关键涉税条款的起草与审查，如价格性质、开票义务、税负承担等，使得商业安排的法律约定能够准确与财务核算、税务处理配合，从源头固化“四流合一”的证据链条。

（2）建立以风险为导向的“法、财、税”协同监控机制

对税收优惠资格，要建立“法律条件符合性+财务指标达标性+税务政策持续性”的三重审核，定期进行传统式复核，确保优惠享受坚实有据，特别涉及高新技术企业资格、西部大开发优惠、资源综合利用等领域，建立专项合规管理流程，确保优惠政策适用的准确性与持续性。对发票管理等高频风险领域，如发票管理，可以充分利用数字化发票管理工具进行自动比对与异常预警，实现风险的事前拦截。

（3）以“法、财、税”思维应对税务争议与调查

当面临税务稽查或争议时，应发挥兼具法律、财务和财务三项专业能力的团队优势。在法律程序与证据层面，精准识别并组织能够证明交易真实商业目的、定价公允性的关键财务凭证与合同文书，将复杂的财务数据转化为逻辑严密的法律证据链条；在事实认定与定性层面，同步运用法律要件思维与会计审计方法，辨析“偷逃税”的主观故意与“税会差异”的技术性差错，为案件定性提供坚实的一体化论证。这种兼具法律、财务和税务能力的团队可以从法律的合规性与财务的合理性两个维度阐述业务实质，高效推动争议解决。

（4）优化信息披露，展现一体化治理成果

涉及补税等重大事项的公告，内容应体现法财税的综合判断，既要有事实的法律定性，也要有财务处理的合规，更要体现针对税务问题的整改与内控完善的措施。这不仅能满足监管要求，更能向市场传递公司具备成熟、稳健的一体化治理能力。

结语

面对系统性、常态化的强监管环境，上市公司必须完成从“被动应对”到“主动治理”、从“税务处理”到“事前风控”的根本转变。将上述建议融入公司治理，将是构建长远竞争优势的必然选择。从更长远的视角来看，税务治理能力也将成为衡量上市公司治理水平与核心竞争力的关键标尺，引领企业穿越周期，实现高质量发展与基业长青。

本文撰写陈牧、季静蕾、高定谱亦有贡献

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参考

[1]中共中央办公厅,国务院办公厅.关于进一步深化税收征管改革的意见[J].国务院公报,2021(10). https://www.gov.cn/gongbao/content/2021/content_5598114.htm.

[2]国家税务总局办公厅。守正创新强基固本高质量推进中国式现代化税务实践行稳致远——全国税务工作会议在北京召开[EB/OL].(2025-01-16)[2025-02-25].https://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810724/c5237893/content.html.

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