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放弃美国绿卡：“弃籍税”合规实务指引

作者：全开明洪一帆袁苇谢美山　2026-01-28

【摘要】放弃美国永久居留权（绿卡）不仅是高净值人士的移民身份的终止，更会触发一套复杂且可能代价高昂的税务清算程序。本文系统剖析放弃绿卡所涉及的核心法律程序、涉及税种及税务后果，其关键在于判断纳税人的身份，是否为“受控离境者”，这与弃籍税关系密切，同时，离境纳税人在程序上必须完成在移民局的Form I-407申报及在美国国税局的Form 8854税务清算。此外，纳税人的全球资产、退休账户、遗产税和赠与税均会因放弃绿卡而面临重大税务影响。在全球税务透明化趋势下，合理的税收规划能够帮助想要离境的高净值人士规避美国国税局的巨额税金、罚款、刑事审计风险，安全平稳实现身份的转换。

【关键词】绿卡弃籍税受控离境者税务合规资产规划

一、税务稽查：从一则新闻看放弃绿卡的监管现实

2026年1月，半导体龙头企业中微公司发布公告，其创始人、董事长因“已从外籍恢复为中国籍，为依法办理相关税务的需要”而计划减持少量股份。这则简短声明，将高净值人士变更国籍或税务身份背后所必须经历的、复杂的美国税务清算程序置于公众视野。作为曾经的美国公民，中微董事长恢复中国籍的过程，意味着与美国税务系统的切割与分离，需要完成放弃美国税务居民身份相关的法律程序与税收义务。从案例中可以看出，对于想放弃绿卡的高净值人士而言，身份的转换不是简单的移民手续，而是一场牵一发而动全身的“税务离境”。若处理不当，未满足美国的税务合规要求，个人可能面临被IRS始终视为美国税务居民的风险，并需承担巨额的税务负担和罚款。因此，系统了解并妥善规划放弃绿卡的全流程，对于任何考虑离境的美国人士都至关重要。

二、深度解析：放弃绿卡主要涉及税种及其他账户资金

（一）受控离境者

放弃绿卡的税务处理核心，围绕一个关键判定展开：纳税人是否属于“受控离境者”。这一身份是决定税务负担轻重的分水岭。

如果未被认定为“受控离境者”，则只主要关注普通的个人所得税申报。在放弃绿卡的当年，纳税人仍然被视为美国税务居民，需要提交Form 1040申报该年度截至放弃之日的全球收入。此路径税务风险相对较低，无需担心弃籍税的“一次性冲击”。

相比之下，被认定为“受控离境者”将面临更为复杂的情况。根据美国税法（IRC§877A），弃卡时满足以下任一条件，会被认定为“受控离境者”。

（二）弃籍税

弃籍税是美国针对存在离境行为高净值个人设置的特殊税种，一般来说，纳税人若全球净资产超过200万美元或者过去五年平均税负超过206,000美元会触发弃籍税。作为一项针对长期税收居民的税种，对于持卡满八年者且符合以上条件之一的需要面临弃籍税。若纳税人未达到需要缴纳弃籍税的条件，则仍然只需要申报缴纳当年的个人所得税。

弃籍税的税基比较庞大，在实操中，IRS会假定纳税人在放弃绿卡的前一天，按市场公允价值“视同出售”了其在全球范围内的所有资产。这意味着纳税人在离境前需要对所有未实现的资本利得履行纳税义务。由于弃籍税规定的特殊性，通常只有高净值人群需要在弃卡时考虑此税种并提前进行税务规划与清算。其税率通常适用资本利得税的税率，最高可达23.8%，虽然税率水平适中，但是由于税基庞大，其税负压力也不容忽视。

面对高额弃籍税，IRS也制定了一定的免税额优惠，根据实际情况来看，免税额会进行年度调整且呈现逐年上升趋势，根据相关数据，2025年免税额标准为821,000美元，值得关注。

（三）个人所得税

放弃绿卡并不等于“免税”。美国税法要求即使在放弃绿卡的同一年，依然需要遵守美国的税务居民规则，按照美国税法规定进行年度申报与缴纳。必须提交个人所得税申报表Form 1040，报告全年——从1月1日到放弃绿卡当年——的全球收入。若离境程序合规，此后纳税人将转变为“非美国税收居民”，无需再就全球资产在美国缴纳个人所得税。

上图为Form 1040部分截取

（四）资本利得税

资本利得税是针对个人或企业出售资产（如股票、债券、房地产等）获得的利润（增值部分）征收的税款。它是美国税收体系中的重要组成部分，旨在对资产增值进行合理税负分配，并通过税率差异鼓励长期投资。对于想要离境的纳税人，尤其是巨额资产持有者，资本利得税的税负通常需要关注。

（五）遗产税与赠与税

遗产税是财产所有者去世后，财产继承人继承时需要缴纳的一笔费用，赠与税是将资产赠与他人时需要缴纳的税费，基于财产持有者通常会在生前将财产赠与继承人，因此遗产税与赠与税常常共同征收，大多数国家或地区采取相同的税基和税率。放弃绿卡后，纳税人将失去美国公民的高额遗产税免税额，非美国税务居民的遗产免税额仅约60,000美元。“弃籍”后十年是高风险期，作为“受控离境者”，在放弃绿卡后的10年内，若将资产赠与或遗留给美国公民或绿卡持有者，这些资产可能仍需缴纳高额税款，但却享受不了美国税收居民的相关优惠，需要重点关注。10年后，资产持有者将被视为“美国非居民”，IRS对非美国资产不再征收美国遗产税。

（六）其他账户资金

对于“受控离境者”，退休账户内的资金通常被视为全部提取，其全部价值计入当年应税收入，可能导致税率陡增。

三、资产规划：不同处置方式下资产的“未来”

（一）将持有资产转为“非增值”资产

纳税人在离境前可以考虑将美国股票、基金或房产出售，换成现金或无形资产，转变资产性质。现金在离境时因为“无增值”，不会面临弃籍税税负，只需要考虑美国资本利得税。相比需要同时缴纳弃籍税和资本利得税，仅缴纳资本利得税的税负明显小得多。

措施的关键在于防止资产增值，避免在弃籍税计算时被纳入“视同出售”范围。根据美国《国内收入法典》规定，绿卡持有人或公民在放弃身份当日，其全球资产被视作按当日公允市值一次性出售，超出原始成本的部分立即计征资本利得税。纳税人提前将资产变现，只需于当期缴纳资本利得税，未来离境时手中持有的现金或其他无增值资产无需面临二次征税，税负显著下降。在实际运行程序中，IRS对“离境前快速变现”设有反避税窗口。若纳税人出售行为发生在放弃美国税收居民身份前三年内且与被视同主要目的是减税，可能被归入“构造性出售”或“替代性财产”规则，面临制裁。

（二）提前转移资产

高净值个人可以在弃卡前将资产提前转移到低税国家或地区，甚至可以考虑“免税天堂”。在现实情况下，转移资产最好设立离岸银行账户和托管结构。基于离岸资产易被IRS视为“受托资产”，产生额外税费，纳税人可以通过信托结构进行资产隔离，最大程度避免美国税收的干预。

FATCA规定美国纳税人持有海外金融账户余额超过5万美元即须申报，且离岸银行须向IRS披露账户信息。提前转移虽合法，但若隐瞒申报将面临12万美元以上民事罚款或50%账户余额罚金，甚至产生刑事风险。

（三）资产赠与

资产赠与也是常见的税收规划手段。比较典型的是将资产转移给美国籍配偶或子女，或者设立离岸信托，资产不再计入个人的净值或收益中。但如果受赠人并非美国籍，则可能触发30%的预扣税，需提前规划。

对于非美籍受赠人，需注意美国针对“非居民外国人”的赠与规定，将美国境内有形资产赠与非美籍受赠人，赠与人仍须缴纳赠与税；而美国境外资产赠与非美籍受赠人则免税。根据相关规定，若赠与对象是受控外国公司，赠与人视同按公允市值出售，立即计征资本利得税；因此，离岸信托结构需避开受控外国公司测试，通常采用“外国授予人信托”模式，由非美籍受赠人作为授予人，美国居民仅作为受益人，信托收入先按受赠人所在国税法处理，待分配时才进入美国居民税表。

四、风险警示：未依法合规的严重后果

在美国税务与移民法律框架下，放弃绿卡过程中的不合规行为将引发一系列严厉且递进式的法律与财务后果。包括但不限于纳税人将被自动认定为“受控离境者”‍并面临巨额罚款等。

若未能依法提交或准确填写Form 8854，IRS将自动视纳税人为“受控离境者”。这意味着纳税人将会面临最严苛的弃籍税规则，无论您的实际资产或收入是否达到法定门槛。未提交或提交信息不实的Form 8854表格，可能被处以每年高达10,000美元的罚款。所有欠缴的税款将自应缴之日起按日计息。利息按联邦短期利率加特定百分比计算，并采用每日复利方式滚动，这将产生高额利息与滞纳金。此外，还可能产生未按时缴税的罚款（Failure-to-Pay Penalty），标准费率为每月欠税额的0.5%。同时，如果IRS认定纳税人存在“故意疏忽”或欺诈行为，案件可能升级为刑事审计，可能触发刑事审计，情节严重者可能面临刑事指控。

若被认定为“受控离境者”，纳税人将需要持续承担美国税务居民义务，即使放弃绿卡，但由于未能完成合规的税务清算，IRS会继续将其视为美国税务居民，需要对全球收入继续向美国申报并缴税，税负加重。此外，不合规的离境将丧失合法利用免税额、资产提前处置或申请递延纳税协议等策略的机会，失去税务规划机会的纳税人将导致自身税负最大化。若纳税人在美国仍留存资产，将会面临资产冻结与强制执行。对于最终确定的欠税、罚款及利息，IRS有权通过法律程序对纳税人在美资产进行留置、冻结乃至没收拍卖，以强制执行债务清偿。

四、风险警示：未依法合规的严重后果

上图为Form 8854部分截取

五、结尾：税收合规是跨境身份转换的“安全底线”

放弃美国绿卡是一个不可逆转的重大决定，其背后的税务逻辑复杂且严密。在全球税务透明化浪潮下，美国通过FATCA法案在全球范围内建立海外资产强制申报制度，实行双重监管。对于计划进行身份转换的高净值人士而言，合规工作必须前置。税务合规的核心，应从“如何隐匿”转向“如何合规、优化地申报”。所有安排都应建立在真实商业实质和充分法律依据之上。主动适应、提前规划的成本，远低于事后被稽查带来的补税、高额滞纳金、罚款乃至刑事风险的综合成本。合规是跨境财富与身份规划最坚实的屏障。面对不可逆的全球征管透明化趋势，主动拥抱规则、构建防御性合规体系，是守护财富安全、实现平稳过渡的理性选择。

本文撰写季若琳亦有贡献